Lieferung und Werklieferung von Grundstücken

Lieferung und Werklieferung von Grundstücken – eine Never-Ending-Story

Die umsatz- bzw. grunderwerbsteuerliche Beurteilung einer Grundstückslieferung oder einer Werklieferung eines Gebäudes sind im Regelfall unproblematisch. Schwierigkeiten bei der steuerlichen Einordnung treten jedoch immer dann auf, wenn es sich um Fälle des sog. einheitlichen Vertragswerks handelt.

Einheitliches Vertragswerk/einheitlicher Erwerbsgegenstand

Durch die gleich lautenden Erlasse der obersten Finanzbehörden der Länder vom 14.3.2017 (BStBl 2017 I S. 436) nimmt die Finanzverwaltung ausführlich zum einheitlichen Vertragswerk im Rahmen der Grunderwerbsteuer Stellung. Vor dem Hintergrund steigender Grunderwerbsteuersätze führt dieses zu einer erheblichen Kostenbelastung.

Fallvarianten im Überblick

Fallvariante	Umsatzsteuer	Grunderwerbsteuer
Lieferung Baugrundstück und Werklieferung Gebäude durch einen Unternehmer	einheitliche Lieferung steuerfrei (§ 4 Nr. 9 Buchst. a UStG) Option möglich (§ 9 Abs. 1, 3 UStG) Reverse-Charge-Verfahren (§ 13b Abs. 2 Nr. 3 UStG) Vorsteuerabzug prüfen (§ 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 UStG)	in der Regel einheitliches Vertragswerk insgesamt steuerbar Steuersatz: 3,5 % bis 6,5 %
Lieferung Baugrundstück und Werklieferung Gebäude durch verschiedene Unternehmer, wenn einheitliches Vertragswerk	Lieferung Baugrundstück steuerfrei (§ 4 Nr. 9 Buchst. a UStG) Option möglich (§ 9 Abs. 1, 3 UStG) Reverse-Charge-Verfahren (§ 13b Abs. 2 Nr. 3 UStG) Vorsteuerabzug prüfen (§ 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 UStG) Werklieferung Gebäude steuerpflichtig ggf. Reverse-Charge-Verfahren (§ 13b Abs. 2 Nr. 1, 4 UStG) Vorsteuerabzug (§ 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1, 4 UStG)	insgesamt steuerbar Steuersatz: 3,5 % bis 6,5 %

Autor: Jörg Ramb, Dipl.-Finanzwirt (FH), ist seit Juli 2001 als Dozent an der Hochschule für Finanzen Rheinland-Pfalz in Edenkoben und als Autor im Bereich Bewertungsrecht/Erbrecht/Erbschaftsteuerrecht und Umsatzsteuerrecht tätig.

aus: NWB 2017 S. 2853 – 2867 [BAAAG-55975]

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